Налоговые органы начали проявлять повышенное внимание к платежным агентам, которые занимаются посредническими услугами по международным платежам, рассказали Forbes эксперты. С 2022 года использование услуг таких компаний стало особенно популярным из-за санкций. Налоговики стали направлять требования в адрес платежных агентов о предоставлении информации по операциям, интересоваться, например, какую бизнес-модель реализуют организации, кто является бенефициаром, для работы с какими лицами была создана компания и т.д.
Опасная жизнь агентов
Налоговые органы стали проявлять повышенный интерес к платежным агентам, которые помогают компаниям проводить международные платежи (как правило в «недружественные» страны) в рамках внешнеэкономической деятельности. Об этом Forbes рассказали эксперты крупных консалтинговых компаний и юристы. «Такая практика зарождается», — говорит советник практики международного налогового планирования BGP Litigation Элина Бурыкина. В частности, налоговики, по ее словам, направляют требования в адрес платежных агентов о предоставлении информации по операциям. «Задают такие вопросы: какую бизнес-модель реализует организация, кто является ее бенефициаром, для работы с какими лицами была создана организация, как осуществляется выбор контрагентов», — рассказывает эксперт. Вопросы налоговых органов касаются в том числе реестра и оснований платежей, отчетов по оказанным услугам, сути операций, анализируют, на чьей стороне привлекается агент, какова его реальная цель, где ведется деятельность, добавляет партнер и руководитель налоговой практики CLS Екатерина Смоловая.
В условиях санкций бизнес активно прибегает к услугам платежных агентов, говорит налоговый юрист, руководитель Центра правопорядка в Москве и Московской области Александр Хаминский. Агентам, чтобы не попасть под санкции, приходится быть непрозрачными, но именно это и создает повышенные риски при взаимодействии с налоговыми органами. «Один из известных вариантов непрозрачности: одна компания-платежный агент в России аккумулирует рублевые поступления, а на равнозначную сумму ее «сестра»-платежный агент в иностранной, но доступной юрисдикции осуществляет встречный платеж конечному контрагенту в юрисдикции, которая применяет санкции», — говорит управляющий партнер адвокатского бюро «Адвокаты: Голенев и партнеры» Вячеслав Голенев. Необходимость пополнения бюджета побуждает налоговые органы обращать внимание на любые сомнительные или подозрительные операции бизнеса, добавил он.
Растущий интерес налоговой к взаимоотношениям с платежными агентами обусловлен в том числе тем, что 2022 год, в котором началось использование платежных агентов, в конце текущего года будет закрыт для назначения проведения налоговой проверки, отмечает партнер группы разрешения налоговых споров Kept Антон Степанов.
«Налоговые органы интересуются причинами неначисления НДС или использования вычетов по НДС, а также назначениями платежей с точки зрения валютного контроля», — объясняет Элина Бурыкина из BGP Litigation. По ее словам, внимание налоговых органов привлекают большие обороты, которые могут проходить через платежных агентов. При использовании платежных агентов могут возникать и реальные злоупотребления с необоснованным ростом маржи таких агентов, несопоставимой с выполняемым функционалом, отметил Антон Степанов. «Налоговая в таких ситуациях может искать скрытый вывод «дивидендов» из России в нарушение установленных с 2022 года ограничений», — указывает он.
В зависимости от структуры платежей и договоров у платежного агента могут существовать риски доначисления НДС на денежные средства от принципалов (заказчиков) — в связи с их переквалификацией в качестве выручки агента, продолжает Бурыкина. И впоследствии — риски невозможности вычета или возврата НДС, добавила она. Если агент работает на упрощенной системе налогообложения (УСН), реализуется риск того, что вся сумма платежей в его адрес переквалифицируется налоговыми органами в выручку, продолжает эксперт. В результате такому агенту будет доначислены налоги исходя из общей системы налогообложения, так как при таком подходе налоговых органов высока вероятность превышения порогов по УСН при фактическом невысоком уровне агентского вознаграждения, которое остается в лимитах по УСН, объясняет Бурыкина.
Меры, применяемые налоговой к агентам, могут быть кардинально разными, говорит Екатерина Смоловая. Если есть нарушения в части предоставления отчета о выплатах иностранцам, возможна даже блокировка счетов, говорит она. В иных случаях порядок действий, скорее всего, будет «обычный» — требование о предоставлении документов, проведение комиссий и встреч в рамках предпроверочных мероприятий, проведение проверок. При этом риски независимых агентов отличаются от рисков посредников, созданных внутри групп компаний, поскольку они используют разные договорные структуры и структуры платежей, отмечает Элина Бурыкина.
«Есть риски, что налоговые органы скорее обратят внимание на платежного агента, сделанного специально под цели крупного заказчика», — отмечает эксперт Совета по финансово-промышленной и инвестиционной политике Торгово-промышленной палаты, налоговый консультант Алексей Крылов. Налоговая может усмотреть в нем юрлицо, созданное не для решения обычных задач агента в рамках внешнеэкономической деятельности (ВЭД), а в целях дробления бизнеса, пояснил он. Сейчас, по его словам, 80% актов проверок — по дроблению.
Если агент иностранец, проще всего задавать вопросы российскому плательщику, что влечет реакцию по всей цепочке, говорит Екатерина Смоловая. «Если агент не приземлен в России и не взаимозависим с российским лицом, то на него запросы и претензии могут влиять лишь косвенно через налогового агента — российского налогоплательщика, который через него платит», — продолжает эксперт. Если это взаимозависимые лица, то могут быть и последствия в части НДС и доначисление неуплаченных в России налогов с агентской деятельности, например, если агент признан налоговым резидентом нашей страны, добавила эксперт.
Forbes направил запрос в ФНС.
Другие риски
Помимо налоговых сложностей, с которыми сталкиваются платежные агенты, они также подвержены рискам, связанным с возможным попаданием под санкционные ограничения, возникающие при работе с товарами или контрагентами, включенными в международные санкционные списки, отмечает менеджер группы корпоративной разведки и рыночных исследований Kept Ирина Саркисова. Кроме того, платежные агенты нередко сталкиваются с блокировками своих счетов в банках из-за недостаточного соблюдения требований валютного контроля и мер по противодействию отмыванию денег, говорит она. При этом практика блокировок и задержек платежей со стороны банков может отчасти объясняться не только регуляторными требованиями и рисками мошенничества, но и особенностями конкурентной среды, отмечает эксперт. «Банки, развивая собственную платежную инфраструктуру и стремясь сохранить влияние на платежный рынок, могут проявлять повышенное внимание к деятельности независимых посредников, что создает дополнительные вызовы для работы платежных агентов», — рассуждает Саркисова.
Также существуют валютные риски, отметил Александр Хаминский. Даты обмена валюты платежным агентом и в бухгалтерском учете могут не совпадать с датами, указанными для платежей в международных контрактах, у импортеров могут не совпадать получатели денежных средств и контрагенты по договору, говорит он. «В совокупности это может привести к проблемам с валютным контролем и претензиям, связанным с невозвратом валютной выручки», — сказал он. Штрафы за такие правонарушения могут достигать от 20% до 40% суммы незаконной валютной операции, добавил юрист. С учетом того, что уполномоченным органом в области валютного контроля является налоговая служба, лиц, участвующих в платежных схемах, могут вызывать в налоговую для составления протокола о нарушении валютного законодательства и дальнейшего привлечения к административной ответственности, продолжает он. «Кроме того, в случае, если такие операции будут признаны незаконными, затраты юридического лица в указанной части, отнесенные на расходы, также будут признаны незаконными», — говорит Хаминский.
Основной же проблемой для экспортеров и импортеров при осуществлении платежей через платежных агентов является вопрос включения вознаграждения платежных агентов в таможенную стоимость товаров, добавляет партнер юридической фирмы «Легес Бюро» Евгений Пантазий. По его словам, если будет установлено, что платежный агент действует в интересах продавца, то расходы на вознаграждение агенту добавляются в таможенную стоимость как агентское вознаграждение. Если же платежный агент действует в интересах покупателя, то такие траты не являются расходами, прямо или косвенно причитающимися продавцу, следовательно, они не включаются в таможенную стоимость товаров. «Таможенные и налоговые органы проверяют взаимосвязанность этих лиц», — сказал он. Последующая корректировка таможенной стоимости товара приведет к доначислению НДС и доначислению таможенных платежей, отметил Пантазий.
В дальнейшем платежные агенты будут более тщательно подходить к структурированию своей деятельности и правильному документальному оформлению операций для снижения рисков, считает Элина Бурыкина. Кроме того, безопасного оформления таких операций требует и сам бизнес, который пользуется услугами платежных агентов. Стоит проводить свою внутреннюю проверку платежного агента, чтобы убедиться в его добросовестности, рекомендует эксперт. «Необходимо уделить должное внимание документальному оформлению: все документы должны быть в наличии, все должно быть оформлено в соответствии с действительным смыслом операций, из документов должно четко следовать, что платежи по договору осуществляются в пользу посредника», — добавила директор департамента налогов и права группы «Деловые решения и технологии» (ДРТ) Анастасия Матвеева.
Сегодня платежные агенты действительно необходимы, но в этой сфере применяется и немало серых схем, подчеркнула член генсовета «Деловой России» Екатерина Авдеева. «Есть случаи, когда взаимосвязанные структуры под фактически единым управлением создаются именно для занижения налогооблагаемой базы или использования льготных систем и других целей, связанных именно с нарушением налогового законодательства», — говорит она. Тогда это уже причиняет вред бюджетной системе и справедливо привлекает внимание налоговиков, заключает Авдеева.