В России с конца прошлого года работает новая уголовная статья 173.3 — об организации схем так называемых «бумажных» НДС. Практика ее применения пока только формируется, однако, по словам экспертов, уже есть случаи ее расширительного толкования. Правоохранители могут пытаться «прощупывать почву» и трактовать положения новой статьи максимально широко, считают юристы
В начале декабря 2024 года в России начала действовать новая статья Уголовного кодекса (УК РФ) 173.3 — об ответственности организаторов схем «бумажного» НДС, которые через компании-однодневки продают фиктивные счета-фактуры для подтверждения налоговых вычетов. Практика привлечения к ответственности по этой статье только начала формироваться. Дела по этому составу еще не дошли до судов, поскольку для выхода на эту стадию требуется завершение предварительного расследования, говорит юрист налоговой практики CLS Анна Сотникова.
Статья 173.3 направлена исключительно на борьбу с организаторами площадок «бумажного» НДС, отмечает руководитель Экспертного центра по уголовно-правовой политике и исполнению судебных решений «Деловой России» Екатерина Авдеева. Специальный состав ввели именно в отношении криминального бизнеса (по созданию площадок, торгующих подложными счетами-фактурами), уточняет партнер юридической фирмы МЭФ Legal Вадим Зарипов. Для предпринимателей, которые уклоняются от налогов, есть статья 199 УК РФ («уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией…»), под которую подпадает и покупка «бумажного» НДС.
Однако, по словам Екатерины Авдеевой, «поступают сигналы» о том, что правоохранительные органы начали пытаться применить новую статью по формальному признаку, в том числе к техническим компаниям, которые могут создаваться для уменьшения налоговой нагрузки. О том, что бизнес начал сталкиваться с попытками применить статью 173.3 вместо 199, рассказал на условиях анонимности и один из юридических консультантов, знакомый с ситуацией. По его словам, именно такая расширительная трактовка новой статьи составляла основное опасение бизнеса и экспертов при ее подготовке.
Зачастую предприниматели создают технические компании как подставные, «чтобы вывести через них в личное распоряжение часть полученной прибыли и добавленной стоимости, не заплатив никаких налогов», говорит Вадим Зарипов. Согласно трактовке Федеральной налоговой службы, технические компании — это контрагенты, которые не ведут реальную экономическую деятельность и не исполняют свои налоговые обязательства. Эти компании могут использовать как налогоплательщики для личного уклонения от налогов (тогда они должны преследоваться по 199 УК РФ), так и организаторы площадок «бумажного» НДС (должны преследоваться по 173.3 УК РФ), объясняет эксперт.
Под площадками «бумажного» НДС Федеральная налоговая служба понимает группы юрлиц или предпринимателей. Это может быть «набор технических компаний, возглавляемых подставными лицами, которые не ведут реальной предпринимательской деятельности и не исполняют налоговые обязанности», отмечает председатель коллегии адвокатов «Вашъ юридический поверенный» Константин Трапаидзе. Суть схемы заключается в том, что организаторы приобретают уставные документы компаний, которые зарегистрированы на подставные лица, от их имени и происходит изготовление подложных налоговых деклараций и счетов-фактур.
Для квалификации нарушения по статье 173.3 УК РФ должна иметь место генерация «бумажных» счетов-фактур с участием подставных лиц, говорит директор группы по разрешению налоговых споров ДРТ Евгения Бондарева. Технические же компании могут встраиваться в цепочку операций, чтобы сдерживать налоговую нагрузку. Но такие нарушения расцениваются как злоупотребление правом и квалифицируются по соответствующим статьям Налогового кодекса и, при наличии оснований, по статье 199 УК РФ с привлечением налоговых органов в рамках следственных мероприятий, подчеркнула она.
Поскольку статья 173.3 УК РФ применяется совсем недавно, «не удивительны попытки правоохранительных органов «прощупать почву» и трактовать положения этой статьи максимально широко», считает Бондарева. Правовой режим 173.3 УК РФ намного строже, чем 199, отмечает Зарипов. По ней больше срок давности — не шесть, а десять лет, нет запрета на помещение под стражу, уголовное дело может быть возбуждено без результатов проверки налогового органа и т. д., рассказал он. По словам Бондаревой, неправильная квалификация преступления правоохранительными органами может привести не только к некорректному применению уголовной ответственности, но и к лишению процессуальных «привилегий». Например, компания может лишиться права прекращения уголовного производства в случае компенсации ущерба, отметила она.
В то же время в статье 173.3 УК РФ говорится, что преступление заключается в организации деятельности по предоставлению в налоговую заведомо подложных документов от имени технических компаний, отметила Анна Сотникова из CLS. Если читать текст буквально, «организовать» деятельность по предоставлению подложных документов может и одно лицо, продолжает она. Подобное толкование нельзя исключить, если не брать во внимание цели, которые закладывал законодатель, — борьбу с организаторами площадок по продаже подложных счетов-фактур, подчеркнула юрист.
Тем, кто столкнулся с вменением статьи 173.3 УК РФ вместо 199, нужно обжаловать такие действия в вышестоящий орган и в судебном порядке, говорит Вадим Зарипов. Но системным решением станет выпуск МВД и СКР, а также Верховным судом официальных разъяснений о разграничении сферы применения новых норм, отметил он. Важно снизить риски появления в материалах проверки формулировок, которые могут быть использованы в дальнейшем как доказательства против должностных и контролирующих лиц добросовестных налогоплательщиков, подчеркнул он. «Можно рекомендовать обосновывать разницу составов и отстаивать свои права», — добавила Евгения Бондарева.
В 2021 году ущерб от действия теневых площадок «бумажного» НДС составлял порядка 1 трлн рублей, в 2023-м — свыше 2 трлн. В зоне риска находится до 1% всех вычетов по НДС (с точки зрения необоснованного возмещения). Как сообщал глава ФНС Даниил Егоров, через крупные площадки проходят суммы до нескольких десятков миллиардов рублей. При этом до конца прошлого года отдельной уголовной статьи за ведение такого криминального бизнеса не было — организаторы схем «бумажного» НДС подпадали под статью 199.
Законопроект о вводе специальной уголовной статьи для организаторов площадок «бумажного» НДС внесли в Госдуму в декабре 2022 года, в первом чтении его приняли в апреле 2023-го, во втором и третьем — в ноябре 2024 года. Документ долго обсуждался, его первоначальная редакция вызвала критику со стороны бизнеса. Предложенные изначально формулировки, в частности, допускали преследование по уголовной статье бухгалтеров или руководителей, сделавших ошибки в налоговых декларациях. Представители бизнеса указывали, что по статье могут начать преследовать и обычных предпринимателей, а не только организаторов площадок. В апреле 2024 года были подготовлены поправки ко второму чтению, по которым ответственность может наступить только «за организацию деятельности» по предоставлению подложных документов для получения необоснованного вычета по НДС.